第四篇预算、控制与考核

第十章全面预算

第一节编制全国预算的意义和作用

全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。

注：企业生产经营的全面预算，也必须重视以对市场需求的研究和预测作为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各个方面。困此西方企业全面预算的方法是可以借鉴的。

预算的作用：

一、全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在计划期音质工作分别定出目标，并详细说明要达到各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。

二、全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。

三、全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。

四、全面预算对职工有激励作用。

五、对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算委员会，组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。

第二节全面预算的编制程序

全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容包括：

一、销售预算：遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。

二、生产预算：是根据销售预算进行编制的。

公式：预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）-预计期初存货

三、直接材料预算：是以生产预算为基础。

公式：预计采购量=（生产上预计需用量+预计期末存货）-预计期初存货

四、直接人工预算：是以生产预算为基础进行编制的。

五、制造费用预算：把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。

六、期末存货预算

七、销售与管理费用预算：要按成本性态分为变动费用与固定费用。

八、现金预算：

组成：现金收入；现金支出；现金多余或不足，资金的筹集和运用。

九、预计损益表：

十、预计资产负债表：它是以前期期末的资产负债表为基础。

第三节编制预算的几种方法（理解概念）

一、弹性预算是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理省城的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。

（一）特点：

1、能适应不同经营活动情况的变化。

2、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。

（二）编制步骤：

1、选择计量标准；

2、确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能力的70%-110%.

3、根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目2在不同经营活动水平范围内的计划成本。

二、概率预算是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。

三、零基预算（以零为基础的编制计划和预算）是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。原理是推翻以前一些历史资料，从新开始。

步骤：1、列示费用项目；2、进行先后排序，分成等级；3、分配资金，落实预算。

四、滚动预算（连续预算或永续预算）是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度（或月份），立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。

其缺点是工作量较大；优点是有利于企业管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际。P266

第十一章产品成本计算原理

成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。正确计算产品成本，是正确划分本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的基础。

从管理会计看来，成本计算不能停留于为计算，而着重于把成本计算和成本控制很好结合起来。部门成本的控制和考核，是现代管理会计中“责任会计”的主要内容之一。以部门成本为基础，有助于把事前的计划、日常的控制和最终产品成本的确定有机地结合起来。

生成成本通常是按照三个主要项目进行归类：直接材料、直接人工和制造费用。而制造费用通常又细分为间接材料、间接人工和其他制造费用三个组成部分。

根据产品的生产特点形成了分批法和分步法。

（一）产品是按照不同的组织生产，在这种情况下，产品成本计算要采用分批成本计算法。（建筑工程、家具制造、飞机、船舶制造以及服装、印刷等）

过程：

1、在每批产品开始制造时，为它开设一张成本单。

2、每批产品生产中所领用的直接材料，所消耗的直接人工，分别根据领料单、计工单直接记入有关的成本单；

3、制造费用则于月终或该批产品完工时，通常是按照预计分配率计算应分配的金额，记入各成本单。

4、每批产品完成时，即可算出应归属于该批产品的总成本，以该批产品的数量除总成本，就可求出其单位成本。

（二）分步成本计算的主要特点：是以每一个相对独立的加工阶段作为一个“成本中心”，用来汇集和计算这一阶段加工完成的半成品成本；半成品转移于次一阶段继续加工时，半成品成本也随之转移，如此逐步积累，到最后一个阶段，就可根据其生产和成本记录，求出最终产品的总成本和单位成本。

（一）制造费用的分配：

1、主要依据有：直接人工工时；直接人工成本；直接材料成本；主要成本（材料成本加直接人工成本）；机器小时。

2、注：若企业的生产是高度自动化的，较宜于采用机器小时作为分配标准；相反，若依靠手工劳动，则选直接人工小时为宜。

由于采用预计分配率，年终可能出现最终差异，则应视其数额的大小分别作不同处理。如数额较大，应在在产品、产成品和产品销售成本之间进行分配，使之还原到原来的实际耗费水平；如数额较小，也可全部归属于产品销售成本。

（四）制造费用在部门之间的分配

这些部门可以分为两大类：一类是生产部门；一类是服务部门。把共同性费用分配于各有关部门，选用的分配标准应能反映各部门的受益程度。

二重分配法是指一律按预算数分配，服务部门的费用总额应首先区分为固定费用和变动费用两个组成部分，其中固定费用应按其各个服务对象对这种服务的正常需用量的比例（事先确定的固定比例）进行分配；而变动费用是在生产能力的利用过程中产生的，其发生额同所提供的服务量有着直接的联系，因而这一部分费用就应按实际提供的服务量的比例进行分配。变动费用不同于固定费用，它是在生产能力的利用过程中产生的，其发生额同所提供的服务量有着直接的联系，因而这一部分费用就应按实际提供的服务量的比例进行分配。

（五）利用约当产量法进行计算

A：平均成本法：

B：先进先出法：

（六）联产品与副产品成本计算

在生产的一定环节同时生产出多种不同的产品，这些产品如果经济价值都相当大，在企业生产经营中具有基本相同的重要性，就把它们称之为联产品；如果其中有的产品相对说来价值很小，对比其他产品处于无足轻重的地位，则把它称之为副产品。不同产品在生产的一定环节分离出来，这个环节称为“分离点”。

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