第四章变动成本法

按安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。之所以采用变动成本法，是因为产品成本和期间成本是两个不同的概念，应明确区分。

完全成本法的理论根据是，凡是同产品生产有关的都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业生产能力正常维护相联系，他们认为产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。

采用两种成本计算方法产品的区别：

（一）在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别

采用完全成本法时，由于它将全部的生产成本（包括变动和固定的生产成本）在已销产品、库存产成品和在产品之间分摊，所以期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。

采用变动成本法时，由于只将变动成本在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，固定成本没有结转至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。

（二）在盈亏计算方面的区别

A：产销平衡的情况下

按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益

B：本期生产量是大于销售量（见书60页）

按完全成本法确定的净收益>按变动成本法所确定的净收益

C：本期生产量小于销售量

按完全成本法确定的净收益<按变动成本法所确定的净收益

第二节对变动成本法与完全成本法的评价

一、对完全成本法的评价：

优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越在，单位产品分摊珠固定成本越少，从而单位产品成本随之降低。

缺点：按照这种方法为基础所计算的分期难于为管理部门所理解。使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例。

二、对变动成本法的评价：

优点：见书70页

缺点：见书71页

三、两种方法的结合使用：见书71页

第五章成本-产量-利润依存关系的分析

贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。

贡献毛益=销售收入-变动成本

单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本

贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额

盈亏临界点（保本点）：是指在一定销售量下，企业的销售收和销售成本相等，不盈也不亏。

盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量。

安全边际：指盈亏临界点以上的销售量。即现有的销售量超过盈亏临界点销售量的差额。

销售利润率

盈亏临界图特点

1、盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。

2、销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。

3、在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）的多少。

预计目标销售量：

本-量-利分析的基本假设：

1、假定产品的单位销售价格不变。

2、假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。

3、假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。

4、假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。

第五节本-量-利依存关系的分析在经营决策中的应用

一、应否购置某项生产设备的选择

提示：对两种方案的单位产品变动成本、单位产品的贡献毛益、固定成本、盈亏临界点销售量和可实现的利润等进行衡量比较，看看谁利润大。

二、某种新产品是否投产的选择

提示：考虑这种新产品的市场需求量是否大于该产品的保本点销售量。

三、某种设备购置或租赁的选择

提示：考虑一个时点，在短期内一般租赁合算，而超过这一时点，在长远看来是购置划算。设天数为X，将两种方案设为方程左右边，求出X。

第三篇预测与决策

第六章预测分析

第一节预测的基本程序与方法

预测：是根据反映客观事物的资料信息，运用科学方法来预计和推测客观事物发展。

基本程序：确定预测目标——收集整理资料——选择预测方法——综合分析预测——计算预测的误差

预测方法：

非数量方法（定性分析法）：它是依靠人们的主观分析判断来确定未来的估计值。常见有经验分析法、直接调查法、集合意见法、集体思考法。

数量方法（定量分析法）：是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的数字模型或数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工处理。又可分为两类：

1、趋势预测法：是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为“过去历史的延伸”。常见的有：简单平均法，移动平均法，指数平滑法等。

2、因果预测法：是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。常见的有：回归分析法，相关分析法等。

预测特点：预测具有一定的科学性、近似性、局限性。

第二节销售预测

销售预测是指在充分调查、研究的基础上预计市场对本企业产品在未来时期的需求趋势。

一、算术平均法：（P110）

二、趋势平均法：（P110）N年平均数+（N-1）X趋势平均数

三、指数平滑法：是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。

预测期销售量=平滑系数X上期实际销售量+（1-平滑系数）X上期预测额

四、直线回归预测法：

使用数学模型：y=a+bx其中y代表销售量，x代表年份（期数）。注：x要从0算起。见书114页

第三节成本预测

目标成本：是指企业在生产经营活动中某一时期要求实现的成本目标。

方法：1、选择某一先进成本水平作为目标。2、先确定目标利润，推算出成本。即：目标成本=预计收入-应交税金-目标利润

成本预测方法：

1、高低点法

2、回归直线法：y=a+bx其中：y代表总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，x代表产量。

3、因素变动预测法：

A、直接材料消耗数量变动对产品成本的影响

B、直接材料价格变动对产品成本的影响

C、工资水平和劳动生产率变动对产品成本的影响

D、产量变动对成本的影响。

质量成本：是企业推行全面质量管理中提出的一个新的成本概念。一般包括：内部质量损失、外部质量损失、评价质量费用、质量预防费用

最佳质量成本：当质量成本总和达到最低时。

第四节利润预测

比例法是指根据各种利润率指标来预测计划期产品销售利润的一种方法。

预测利润额=预计产品销售收入X销售收入利润率（经验数字或历史资料）

预测利润额=预计产品销售成本X销售成本利润率（经验数字或历史资料）

预测利润额=预计产品总产值X产值利润率（经验数字或历史资料）

第五节筹资预测（计算重点）

通常采用销售百分比法：

计算步骤：

1、到基期资产负债表，判断哪些项目需要变动（注意生产能力的变动对固定资产的影响）

2、用每一个变动项目除以基期销售额，并算出两边的百分比合计数A与B

3、利用公式：销售额的增加部分X（A-B）

4、考虑其它因素的变动：一是未来预计增加的利润（股利）；二是未来固定资料折旧额。三是考虑无法在资产负债表中反映的项目（来年需要增加的各项资金）。利用公式：筹资额-折旧中的未使用部分-利润中的留存部分+来年预计增加的各项资金

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