答案

一、单项选择题

1．A　2．D　3．D　4．C　5．B　6．A　7．B　8．C　9．D　10．B

11．C　12．D　13．C　14．B　15．B　16．C　17．D　18．A　19．B　20．B

二、多项选择题

21．ABC　22．ACD　23．ABDE　24．AC　25．ABCDE

26．ABCD　27．ACD　28．ABDE　29．ACD　30．CDE

三、名词解释

31．整群随机选样：又称整体随机选样，是先将总体项目按照一定标准分成若干群，而后运用等距随机选样等方法，按群抽取样本项目。

32．检查风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性，是组成审计风险的因素之一。

四、简答题

33．答：注册会计师s的上述应收账款审计程序存在以下问题：

（1）评价应收账款的相关内部控制制度健全性后，还应对准备予以信赖的内部控制制度实施符合性测试进一步判断其是否有效；

（2）未发现逾期应收账款并不能说明其存在是合理的，而且应对该部分应收账款提取坏账准备；

（3）“详查2005年2月、7月、11月三个月份所有的销货与账款收现的交易”的程序没有具体的实施理由，应先对2005年度各期间应收账款进行分析性复核，然后再决定将哪月份业务定为重点审查对象；

（4）不应该“调节”应收账款总分类账与明细分类账的期末余额相等，而是“核对”应收账款总分类账与明细分类账的期末余额是否相等。

（5）只对应收账款进行函证只能证明其余额的真实和所有权，还应该将应收账款明细分类账和相应的凭证进行核对检查其入账的完整性。

34．答：财经法纪审计具有以下作用：

（1）维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法纪得以贯彻执行；

（2）严厉打击经济领域内的犯罪活动；

（3）严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性；

（4）杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平；

（5）及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发展，促进我国审计监督体系的进一步完善。

五、论述题

35．答：符合性测试的内容包括以下两方面：

（1）内部控制设计健全性和合理性的测试。其目的在于判断被审计单位的控制和程序是否设计合理、健全，能否防止或发现特定会计报表认定的重大错报或漏报；

（2）内部控制执行有效性的测试。其目的在于判断被审计单位的控制和程序是否实际发挥作用。被审计单位的某项控制设计得再好，若不能有效执行，也不能减少会计报表认定出现重大错报或漏报的风险。

进行符合性测试一般可以采用以下三种方法：

（1）追踪法。又称检查证据法。审计人员检查与某些业务有关的原始凭证和其他文件，沿着这些文件和凭证上所留下的业务处理踪迹进行追踪，从而判断业务处理过程是否按内部控制的要求进行。这种方法往往可以判断相应业务的发生是否真实、是否是本单位的业务、入账的期间是否正确。

（2）实验法。又称重做法。按照内部控制制度的要求，审计人员对有关业务重做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制制度。这种方法往往可以判断相应业务的发生是否完整、金额计算是否正确。

（3）观察法。审计人员到工作现场观察工作人员执行业务的情况，了解业务处理程序是否遵循内部控制制度的要求。这种方法往往可以判断相应业务的发生是否真实、是否完整。

六、案例分析题

36．（1）注册会计师应检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。

（3）注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

（4）注册会计师应检查购销合同，并检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收到300000元，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。

（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。

37．（1）计算长征公司2005年度1——12月份毛利率：

[毛利率= （主营业务收入—主营业务成本）/主营业务收入×100% ]

月份

主营业务收入

主营业务成本

毛利率

1

7800

7566

3%

2

7600

6764

11%

3

7400

6512

12%

4

7700

6768

12%

5

7800

6981

11%

6

7850

6947

12%

7

7950

7115

11%

8

7700

6830

11%

9

7600

6832

10%

10

7900

7111

10%

11

8100

7280

10%

12

18900

15139

20%

合计

104300

91845

 

根据上述计算结果可以发现，长征公司2005年1月份毛利率偏低、12月份毛利率偏高，出现了异常波动，应将这两个月的主营业务收入和主营业务成本列为重点审计领域。

由于2005年1月和12月份分别是年初和年尾的两个月，年初月份毛利率偏低同时年尾月份毛利率偏高，说明该企业可能存在对主营业务收入和主营业务成本的提前入账问题。所以，审计时应注意这两个月销售业务的发生日期，对主营业务收入和主营业务成本进行截止测试。

38．（1）针对上述第（1）种情况，注册会计师N、M选择的重要性水平为85万元。因为在不同会计报表重要性水平不一致时，应选择较小的作为整个报表审计的重要性水平，只有这样才能保证审计风险降至可接受范围。重要性越低，实质性测试的范围就越大，收集的审计证据就越多，从而保证审计工作的质量。

（2）针对上述第（2）种情况，由于该业务的发生起在2005年度，故不应影响公司2004年度会计报表项目金额。但由于该业务涉及金额较大，而且是在审计期间发生的，注册会计师应要求公司在2004年度报表附注中做出披露。

（3）针对上述第（3）种情况，属于会计估计变更，企业应采用未来适用法。但注册会计师应要求被审单位在2004年报表附注中披露变更的内容和理由及其影响数。

针对上述第（4）种情况，注册会计师N、M应建议被审计单位进行调整。调整分录为：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益870000

贷：库存商品870000

（4）假定公司未接受调整建议，注册会计师N、M应发表保留意见的审计报告。

审计报告

金山股份有限公司董事会：

我们接受委托，审计了贵公司2004年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表的真实性由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

经审计，我们发现，2004年12月31日贵公司清点产品发现短缺1000件，金额870000元。按照《企业会计制度》的规定，该事项应由“库存商品”账项转入“待处理财产损益”项目，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2004年12月31日“存货”项目虚增870000元，“待处理财产损益”项目虚减870000元。

我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2004年12月31日的财务状况和2004年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

迪南会计师事务（公章）

中国注册会计师N、M（签名盖章）

（地址）2005年3月10日

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